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各市、地地方税务局、省地税局直属分局:

  自《重庆市地方税务局转发〈国家税务总局关于工效挂钩企业税前扣除口径的通知〉的通知》(渝地税发[1998]210号)下发以来,部分区(市)县局在执行中反映出一些问题。为进一步作好工效挂钩企业工资税前扣除的审核工作,市局经研究,提出以下补充意见:

  经批准实行工效挂钩办法的企业,经主管税务机关审核,其实际发放的工资额可在当年企业所得税前扣除。企业按批准的工效挂钩办法提取的工资额超过实际发放的工资额部分,不得在企业所得税前扣除;超过部分用于建立工资储备基金,在以后年度实际发放时,经主管税务机关审核,在实际发放年度企业所得税前据实扣除。以前法规与本通知不一致的,按本通知执行。

  现将《国家税务总局关于工效挂钩企业工资税前扣除口径问题的通知》(国税发[1998]86号)转发给你们,并提出以下意见,请一并贯彻执行。

  一、各级税务机关应严格按照“两低于”的原则,认真审核实行工效挂钩企业税前扣除的工资额。凡工资增长幅度低于经济效益增长幅度和劳动生产率增长幅度的,其实发工资可在企业所得税前扣除;凡工资增长幅度高于经济效益增长幅度或劳动生产率增长幅度的实发工资,超过“两低于”部分不得在所得税前扣除。

国家税务总局关于工效挂钩企业工资税前扣除口径问题的通知

  一、各地要按照通知规定,准确核实工效挂钩企业的工资实际发放数额,在工资实际发放数小于企业按规定提取的工资额的情况下,要严格按照实际发放数税前扣除,对企业已按批准提取的工资额税前扣除的,在计算缴纳企业所得税时作纳税调整处理,年度终了后,结合企业所得税汇算清缴工作,将其纳入重点检查范围。

发布日期:2000-9-13

  近据各地反映,不少工效挂钩企业提取的工资额和实际发放的工资额不一致,提取数大于实际发放数,有的差额较大,并将差额部分用于建立工资储备基金,或转入福利费、统筹费、保险费及安排接待费用等,对此种情况,计征企业所得税时,是按提取的工资额扣除,还是按实际发放数扣除,要求明确。经研究,现通知如下:

发文单位:山东省地方税务局

  三、企业以前年度工资结存额,即:98年前(不含98年)已作税前扣除的工资结存额和98年后工资指标结存额(未作税前扣除的)两部分。

发布日期:2005-2-21

文  号:鲁地税二字[1998]149号

发文单位:重庆市地方税务局

发文单位:河北省地方税务局

发布日期:1998-8-14

  企业使用以前年度工资结存额时,应按序使用,即先使用已作税前扣除的工资结存额,使用时不得再作税前扣除;然后再使用未作税前扣除的工资指标结存额,使用时允许税前扣除。

  你局《关于石油企业工资结余税前扣除问题的请示》(新国税发[2004]192号)收悉。经研究,批复如下:

  二、各级地税部门要加强对工效挂钩企业的监督检查,对工效挂钩企业提取的效益工资总额增长幅度高于经济效益增长幅度,或者职工平均工资增长幅度高于本企业劳动生产率增长幅度的部分,不得在本年度扣除,也不得用于建立工资储备基金在以后年度扣除,并且要相应核减下年基数。

文  号:渝地税发[2000]293号

文  号:冀地税函[2005]30号

  申请税前扣除工资额的企业在上报税务机关审核批准时,应附送经批准成立的有注册税务师资格的税务师事务所等中介机构的审核证明。

  主管税务机关应按上述精神,责成企业对1998年之前和之后提取的工资储备分开核算,正确计算扣除。

  六、实行含量工资办法、包干工资办法的企业(市局有单独批准的除外),一律按本通知的有关规定执行。

新疆维吾尔自治区国家税务局:

  二、从一九九八年起,经批准实行工效挂钩办法的企业,经主管税务机关审核,其实际发放的工资额可在当年企业所得税前扣除。企业按批准的工效挂钩办法提取的工资额超过实际发放的工资额部分,即工资指标结存额不得在企业所得税前扣除;超过部分经税务机关审核同意用于建立工资储备基金,在以后年度实际发放时,按本通知第三条 的规定处理。

  现将《国家税务总局关于石油企业工资结余税前扣除问题的批复》(国税函[2005]105号)转发给你们。企业动用1997年及以前年度工资储备发放以后年度工资的部分,在发放年度不得扣除。各级地税机关在遇到同类问题时可参照执行。

 

  按照《国家税务总局关于工效挂钩企业工资税前扣除口径问题的通知》(国税发[1998]86号)精神,从1998年起,实行工效挂钩的企业不得按提取效益工资数税前扣除,其实际发放的工资额在不超过当年提取数和以前年度按两个低于范围内提取但未发放、建立工资储备基金的余额合计数内据实扣除。因此,对新疆石油管理局和中国石油天然气股份有限公司新疆油田分公司的工资余额应分段计算扣除并进行纳税调整,即1998年以前(不含1998年)企业按两个低于提取的工资,不论是否当年发放,均可税前扣除;1998年以后,按两个低于提取并实际发放的工资额允许税前扣除,已提取但未实际发放的工资不得在当年扣除,应进行纳税调整。

  附件:企业税前扣除工资申请审批表(略)

国家税务总局关于石油企业工资结余税前扣除问题的批复

各区县(自治县、市)地方税务局,市局各直属单位:

各市地方税务局:

  五、各级税务机关接本通知后,应对实行工效挂钩办法企业的工资结存额进行一次认真清理,对98年前应列未列入成本费用的工资指标额,一律不得在以后年底作税前扣除。

  四、审批权限。市级企业工资额的税前扣除由企业提出申请,送主管税务机关审核,报市地税局审批;区县级企业报区县局审批。

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